★如何☆rú hé★,选择计税★成本☆chéng běn★核算终止日

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导读:★如何☆rú hé★选择计税★成本☆chéng běn★核算终止日。,第三种方法:选择,确定计税,★成本☆chéng běn★核算的终,止日,不得滞后的规定应理解为,计税,成本核算有终止日,即完工,年★度☆ dù★★企业☆qǐ yè★所得税汇算清缴前,计税,成本可在次年5月31日前选择任一,时点,为核算终止日,汇算清缴时根据完工年★度☆ dù★年末账面★开发☆kāi fā★成本和,完工年度终了之日至★企业☆qǐ yè★,确定的计税,成本核算,终止日,期间,结算的★开发☆kāi fā★成本确定,计税成本。让,企业自行选择,计税,成本核算的终止日,相当于给房地产,企业的计税,成本计算,的一个宽延期。

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★如何☆rú hé★选择计税★成本☆chéng běn★核算终,止日     www.ctaxnews.com.cn 2010.10.25   储俏武,     国家税务总局印发的《房地产★开发☆kāi fā★经营★业务☆yè wù★★企业☆qǐ yè★所得税处理办法》(,国税发〔2009〕,31号),规定,★开发☆kāi fā★★产品☆chǎn pǐn★,完工,以后,★企业☆qǐ yè★可在完工年★度☆ dù★,企业所得税汇算清缴前选择确定计税,★成本☆chéng běn★核算,的终,止日,不得滞后,。,凡已完工开发★产品☆chǎn pǐn★,在完工年★度☆ dù★未按规定结算计税成本,主管,税务机关,有权确定或核定,其,计税成本,据此,进行,纳税调整,并按,《税收征管法》的有关规定对其,进行处理,。,对本条规定,中的计税成本核算的,终止日,是指汇算,清缴,年度(完工年度)的某一,时点还是★可以☆ kě yǐ★延伸至年度终了之后,至汇算清缴,日前的某一时点,在实践中存在着不同的理解和处理方法,。,第★一种☆yī zhǒng★方法:根据《企业所得税法,》“企业所得税按纳税,年度计算。纳税,年度自公历,1月1日起至12月31日止”的规定,将计税成本核算,的终,止日界定为房地产开发企业在年度中间完工,的,★可以☆ kě yǐ★从完工日期★开始☆kāi shǐ★选择计税成本核算,终止日,★但是☆dàn shì★,最迟不得晚于完工年度的12月31日,。例,1:2007年,10月,位于某,地级市的A房地产,开发公司在市区,某,地块进行开发,共计兴建3幢楼,其中,1#,2#为住宅楼,3#为★酒店☆jiǔ diàn★。假设3幢楼结构设计,建筑面积,可售面积相同,A,公司会计将3幢楼,作为一个成本核算对象,。,2008年,7月,A公司取得预售资格,2009年11月,15日,1#,2#住宅楼,办理了竣工验收手续,并于当年12月,★开始☆kāi shǐ★交付住户,3#★酒店☆jiǔ diàn★于2010年6月办理竣工验收并,投入,使用。截至2009年12月末,1#,2#,住宅楼,★全部☆quán bù★售出,共计取得收入13000万元。3幢楼的开发成本总计,16000万元,截至2009年末,账面实际★发生☆occasionally occurred★的开发,成本为,12000万元,。2010年1月~4月,办理工程结算,取得,发★票☆piào★金额为,2000万元;2010年,5月办理,工程结算,取得发★票☆piào★金额为1000万元,。A,公司对预售收入已按10%的计税毛利率,申报预缴所得税(,例中,涉及,的营业税及其附加,★其他☆qí tā★,费用已扣除,账面的,开发,成本属,各个,已结清的单项工程且均已取得合法票据)。按第★一种☆yī zhǒng★方法,A,公司1#,2#住宅楼于,2009年11月15日办理,了竣工验收,则,其,完工时间为,2009年11月15日,A公司可以确定的最后计税,成本核算的终止日,为,12月31日,计税成本,可在11月15日~12月31日期间继续归集。,2009年末,出包工程可以,计提,的,预提费,用为4000×10%=400(万元,),汇算,清缴,时,1#,2#住宅楼,税前可扣除的计税成本为(12000+400)×2÷3=8266.67(,万元),应补,2009年度企业所得税(13000-8266.67-13000×10%)×25%,=858.33(,万元),。在A公司只开发,一期项目的情况下,计税成本核算终止日最迟,为,12月31日,则2010年1月,~5月结算的工程,支出3000万元归属1#,2#住宅楼的,部分★无法☆to be★与1#,2#住宅楼,出售取得的,收入对应,扣除,。假设3#,楼也是,住宅并且也于2009年11月15日完工,至年末★全部☆quán bù★出售取得收入6500万元,确,定的计税成本核算终,止日为2009年12月31日,则,应补2009年度企业所得税为(19500-12400-19500×10%,)×25%=1287.50(万元,),。A,公司2010年1月,~,5月结算的工程,支出,3000万元不能与3幢楼的出售,收入对应,扣除。将计税成本核算终止日,确定为,完工日期至完工年度,的,12月31日中的某一个时点,大多房地产开发公司,均以完工,年度12月,31日,为计税成本核算,的,截止日,未能反映出国税发〔2009〕31号文件规定的“企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算,的终止日”的实质。第,二种方法,:选择,确定的计税成本核算终,止日与第一种方法相同,即最迟为完工年度的,12月31日,但在,计税成本的归,集上,又,★允许☆yǔn xǔ★,企业将,完工产品,年度终了,之日起至汇算,清缴申报,日前取得合法票据的工程支出计入计税成本。例2:沿用上例。,A公司确定的最后计税成本核算的终止日为,12月31日,假设A公司于2010年5月6日进行,汇算清缴申报,2010年1月1日~4月,30日结算,的计税,成本为2000万元。出包工程可以计提的,预提,费用为(,16000-14000)×10%,=200(万元,),1#,2#住宅楼税前,可扣除的计税成本,为(12000+2000+200)×2÷3=9466.67(万元),应补2009年度企业所得税为(13000-9466.67-13000×10%)×25%,=558.33(万元)。计税成本核算的终止日,为2009年,12月31日,但,将年度终了之日起至汇算,清缴日之前,取得,发票的工程支出列入计税成本,违反了,国税发〔2009〕31号文件“企业在结算,计税成本时其实际★发生☆occasionally occurred★的支出应当,取得但未取得合法凭据的,不得计入计税,成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成本”的规定。第三种,方法:选择,确定计税成本核算的终止日,不得滞后的规定应,理解为,计税,成本核算有终止日,即完工年度企业所得税汇算清缴前,计税成本,可在次年5月31日前选择任一时点为,核算终止日,汇算清缴,时,根据完工,年度年末账面开发成本和完工年度,终了之日至企业确定的计税成本核算终止日期间,结算的开发成本确定计税成本。选择确定计税成本核算的终止日,关键是企业可以选择,并且要作出明确的选择,不能以,补充申报为名,随意变动。,让企业自行选择,计税成本核算的终,止日,相当于给房地产,企业的计税,成本计算的一个宽延期。这对不是从事滚动开发或只开发,一期,房地产的企业来说尤为★重要☆zhòng yào★,如果开发,产品在11月或,12月完工,在汇算清缴前,选择,确定计税成本核算,的,终止日,即企业,仍然可以在5个月的汇算清缴期内,尽快地完成出包工程结算,索取发票,确定计税,成本。例,3:沿用例1,A房地产,开发公司在汇算,清缴前可以自行选择计税成本核算的,终止日。理论上来说,如果,企业在5月31日,进行汇算清缴,则可以选择5月30日作为,计税成本核算,的终止日,。假定A公司于,2010年5月6日,进行,汇算清缴申报,确定的计税成本核算终,止日为,2010年,4月,30日。公司2010年,1月1日,~4月30日账面发生的住宅和酒店的开发成本为,2000万元,出包工程可以计提的预提费用为(16000-14000)×10%=200(万元),1#,2#,住宅楼税前可扣除计税成本为,(12000+2000+200),×2÷3=9466.67(万元),应补,2009年度企业所得税(13000-9466.67-13000×10%)×25%=558.33(万元),。此种方法处理结果与第二种方法,的例2相同。不同点在于,第,三种方法明确了企业,选择计税成本核算的终止日,同时防止★出现☆chū xiàn★选择确定的计税成本核算,终止日,为12月31日,汇算,清缴前取得,发票又计入计税成本的,情况。能否,将完工产品在完工,年度终了之日至,汇算清缴,前结算,并取得合法凭据的支出计入,当期计税成本,以企业,确定的计税成本核算终止日为时点,界限,即确定的计税成本核算,终止日为2009年,12月,31日,则之后取,得的票据不能列入当期计税成本;如果,确定的计税成本核算终,止日,为2010年4月30日,则4月30日取,得的票据可以列入计税成本,之后取,得的不可列入,当期计税成本,。房地产开发企业按第三种方法,选择确定计税成本核算,的终止日并进行年度,企业所得税汇算清缴,既符合房地产开发经营,的,行业特点,又能较好地规范,自身的纳税行为。

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